化解地方政府債務(wù)對政府審計風(fēng)險影響的措施

一是落實(shí)承諾機(jī)制和責(zé)任追究制度，實(shí)現(xiàn)信息對等。在審計關(guān)系中，審計機(jī)關(guān)處于信息劣勢地位，改變這種狀況最有效的辦法是通過落實(shí)審計主體、審計客體、委托人之間承諾機(jī)制，使各方利益達(dá)成均衡并對其中的違法行為給予約束或懲罰。在對地方政府債務(wù)審計中，需要地方政府對人民匯報完整的預(yù)算，并對提供的財務(wù)報表的真實(shí)性、完整性向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)作出約定；審計機(jī)關(guān)承諾人民審計報告的真實(shí)合法性；審計人員保證向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供全面的審計信息，否則將被追究相關(guān)責(zé)任。

二是加快財政體制改革進(jìn)度，形成嚴(yán)密的法律監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。調(diào)整地方政府財權(quán)與事權(quán)分配，達(dá)到財權(quán)與事權(quán)匹配，以調(diào)動地方政府的積極性。同時，協(xié)調(diào)部門規(guī)范，建立健全地方政府債務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。借鑒已有的債務(wù)管理辦法進(jìn)一步完善法律制度，形成系統(tǒng)的法律監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)依法治國。

三是優(yōu)化審計體制，改變審計策略。第一，逐步實(shí)現(xiàn)政府審計的自主獨(dú)立性，著名會計學(xué)家楊時展先生認(rèn)為，由一個獨(dú)立于政府之外的審計機(jī)關(guān)將政府實(shí)現(xiàn)其承諾的情況，客觀地加以認(rèn)定，和原先的許諾對比，公之于眾。只要政府是實(shí)事求是的，就一定能取信于民。

第二，提升審計人員的綜合素質(zhì)，增加審計人員在相關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作經(jīng)驗(yàn)；將數(shù)學(xué)方法運(yùn)用于計算機(jī)審計，提高審計效率和準(zhǔn)確性；借助社會審計力量，把審計業(yè)務(wù)外包給社會審計機(jī)構(gòu)，分散部分審計風(fēng)險；審計機(jī)關(guān)自身要完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)對審計工作各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，建立計劃、查證、處理、執(zhí)行“四分離”模式，形成審計機(jī)關(guān)內(nèi)部分工明確、相互協(xié)作、并相互制衡的嚴(yán)謹(jǐn)內(nèi)部控制制度。

第三，改變審計策略。把政府審計的重點(diǎn)從真實(shí)合法性審計向真實(shí)合法性審計與效益審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，將事后審計向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)變。在地方政府債務(wù)審計中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注融資前及資金使用過程中這兩個時間點(diǎn)，避免產(chǎn)生風(fēng)險。特別應(yīng)該注意的是，審計機(jī)關(guān)接受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，兩者各司其職。因此，避免地方政府債務(wù)風(fēng)險泛濫的最佳方式便是在資金使用過程中對其進(jìn)行監(jiān)督。如果審計機(jī)關(guān)能在資金的使用效益上下足功夫，如在對項(xiàng)目的決算、驗(yàn)收之前，款項(xiàng)還未支付出去，審計機(jī)關(guān)就已經(jīng)對其進(jìn)行審計監(jiān)督，就可以形成強(qiáng)烈的對比，審計之前應(yīng)付多少，審計之后糾正了多少，審計機(jī)關(guān)的作用就可以得到量化，審計效益一目了然。

可見，地方政府債務(wù)對政府審計提出了新的挑戰(zhàn)，因?yàn)閿?shù)量若沒有控制在合理的、可應(yīng)對的范圍內(nèi)，償還能力不足時易引起財政風(fēng)險；如果地方政府債務(wù)質(zhì)量差，使用不當(dāng)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，就是財政資金的巨大浪費(fèi)。審計機(jī)關(guān)要從多方面思考，建議地方政府采取可行措施預(yù)防潛在的財政風(fēng)險，地方政府對審計機(jī)關(guān)的倚重也會有所增加。

（作者單位：三明學(xué)院）

【注釋】

①陳慧明，王良：“政府審計風(fēng)險形成原因及其防范”，《廣東審計》，2007年第2期。

②陳紅：“信息不對稱條件下政府審計風(fēng)險博弈分析”，《三明學(xué)院學(xué)報》，2013年第1期。

責(zé)編/張曉