擴大房產(chǎn)稅改革試點范圍的優(yōu)化建議

在我國政府職能正在向現(xiàn)代服務型政府轉移的時期，政策的制定和實施更需要關注社會公平和以人為本。房產(chǎn)稅改革的稅收規(guī)定也應遵循最基本的稅收基本原則，針對現(xiàn)行試點方案中出現(xiàn)的問題，結合國外“寬稅基、簡稅種、低稅率”的優(yōu)秀經(jīng)驗，以及考慮到我國的實際情況，筆者建議可以從以下四個方面做出改進，爭取使“富人”多交房產(chǎn)稅、“窮人”少交或不交房產(chǎn)稅，以縮小貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配④。

第一，統(tǒng)一納稅人的選擇標準。各國在房屋納稅人界定上有所不同，美國、英國、日本均以房屋產(chǎn)權所有人為納稅人；而荷蘭等國家則以房屋使用人或承租人為納稅人。

結合中國國情，筆者認為：以房屋產(chǎn)權人為主要納稅人、以房屋數(shù)量為主要考慮因素確定稅率。我國房屋類型復雜，所有人和使用人經(jīng)常分離，多樣化的確定標準有利于控制稅收成本，但應堅持產(chǎn)權人為主的選擇標準，防止惡意的偷逃轉嫁等行為的發(fā)生。同時根據(jù)量能課稅原則，應排除以經(jīng)濟調(diào)控為目的的政策性選擇因素，如戶籍、種族、貢獻率等，以擁有房屋的數(shù)量作為選擇標準。

第二，確定合理的征稅范圍。各國在征稅范圍上，大部分國家對城市和農(nóng)村的房產(chǎn)均征稅房產(chǎn)稅；也有如英國、坦桑利亞等部分國家僅對城市房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。結合中國當前城鎮(zhèn)化水平，筆者認為：

既增量，也存量。應根據(jù)稅收公平原則，針對居民家庭自住型首套房房產(chǎn)免稅外，對其他家庭成員擁有二套以上房產(chǎn)者均應當征稅。這樣能促進稅收公平的實現(xiàn)；有利于增加二手房交易率，促進房地產(chǎn)市場資源的合理分配；也符合國際上房產(chǎn)稅稅基廣，稅率低的特點。

適時對城鄉(xiāng)房產(chǎn)征稅。面對如今城鎮(zhèn)化熱潮，土地資源日益緊張，對于城市和農(nóng)村的土地，都應合理使用。鑒于城鄉(xiāng)結合部特殊的地理位置，其土地上建設的房產(chǎn)也應該在一定條件下征收房產(chǎn)稅，這將有利于遏制各種形式的逃稅行為，避免同一城市中出現(xiàn)“同房不同價”。

嚴格設定免稅范圍。隨著居民擁有房產(chǎn)數(shù)量的提高，開征房產(chǎn)稅符合量能課稅的原則，但對于只有一套住房的家庭和因其他情況只能以住房作為必要生活資料的家庭，根據(jù)生活資料不納稅原則，理應減免。這就要求征稅時必須嚴格控制免稅范圍，確保稅負公平。筆者認為，以家庭為單位的首套住房理應免征房產(chǎn)稅；購買經(jīng)濟適用房和其他保障性住房的房產(chǎn)可以減免房產(chǎn)稅；購買微型房產(chǎn)可以減免房產(chǎn)稅；對特定的弱勢群體購買房產(chǎn)可以酌情減免房產(chǎn)稅。

實行差別累進稅率，完善其他收入分配體系。雖然擁有第二套以上房屋的納稅人應繳納房產(chǎn)稅，但現(xiàn)實情況復雜多變，設定相對靈活的稅率范圍和幅度符合量能課稅原則。如以養(yǎng)老、應對突發(fā)疾病或家庭安全和利益的考慮下購買的第二套房⑤，其征稅是可以適當?shù)陀谕惹闆r下應繳數(shù)額，而對高檔住房、多套累計計算面積達到特大標準的新增買入房屋，則應采用比同等情況下更高的稅率。

第三，建立多樣化的征稅方式。各國在稅收模式上，有些國家如英國、法國和荷蘭，其房產(chǎn)稅征稅對象只是房產(chǎn)；有些國家如加拿大、意大利，其房產(chǎn)稅征稅對象則是房產(chǎn)和土地。而在稅率形式上，國外主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種形式，其中又以比例稅率，即以差別比例稅率為主流。結合中國當前住宅類型，筆者認為：

對空置住宅征稅。可以借鑒法國的經(jīng)驗，針對空置時間超過一年的房產(chǎn)所有人，征收“空置住宅稅”⑥，列入地方稅種。根據(jù)住宅空置年限的不同，實行不同的房產(chǎn)稅年稅率。稅收所得納入地方政府的財政收入中，有利于形成地方政府收入的一個穩(wěn)定來源，可以用于補償因房地產(chǎn)供需關系的突出矛盾而受到影響的低收入人群。征收空置住宅稅有效增加了房產(chǎn)的持有成本，從而達到遏制消費者的投機性購房以及投資者的捂盤惜售的調(diào)控目的。