【摘要】社會的高度發(fā)展，推動企業(yè)生產(chǎn)率的不斷提高，對環(huán)境污染也日益嚴(yán)重。針對目前出現(xiàn)的環(huán)境污染問題，政府采取一系列措施，加大對環(huán)境污染治理的力度，增加對環(huán)境污防治染的投資。對污染環(huán)境企業(yè)開征環(huán)境保護(hù)稅是社會發(fā)展的趨勢，對促進(jìn)社會的可持續(xù)發(fā)展具有很強(qiáng)的導(dǎo)向性，減少或免收單位或個人的環(huán)境保護(hù)稅，有利于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，減少對環(huán)境的污染。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護(hù)稅　改革現(xiàn)狀　發(fā)展趨勢

【中圖分類號】F812.42　　　　　【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，國家推出了許多財政政策并投入大量的資金推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅改革，在一定程度上促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)循環(huán)，加快了環(huán)境治理，實(shí)現(xiàn)了節(jié)能減排，提高了對新能源的利用率。環(huán)境保護(hù)稅是我國加強(qiáng)對環(huán)境監(jiān)測和保護(hù)的重要舉措，也是我國在“十二五”建設(shè)計劃中重要的環(huán)節(jié)，在明確我國環(huán)境保護(hù)稅制框架的基礎(chǔ)上，開征環(huán)境保護(hù)稅已進(jìn)入立法階段。目前，在污染排放和碳稅方面存在一些問題需要解決。2015年國家發(fā)改委發(fā)布了《關(guān)于組織申報資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)2015年中央預(yù)算內(nèi)投資備選項目的通知》，對2015年投資重點(diǎn)做了明確規(guī)定，例如生態(tài)文明、節(jié)能減排、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境保護(hù)及重大工程等，其中國家財政將投資80億元用于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，這有利于促進(jìn)我國環(huán)境保護(hù)稅的健康發(fā)展。①

我國環(huán)境保護(hù)稅改革現(xiàn)狀

環(huán)境保護(hù)稅是根據(jù)目前社會發(fā)展需要建立起來的一種稅，其納稅人主要包括在我國境內(nèi)直接向環(huán)境中排放污染物的企業(yè)或個人。其中，企業(yè)主要指制造污染源的國有大中型企業(yè)、私有企業(yè)、外商企業(yè)及事業(yè)單位等，個人主要是制造污染物的個體戶或個人。目前，征收環(huán)境保護(hù)稅的范圍主要是向自然環(huán)境中排放有毒有害的氣體、液體或固體等污染物。在實(shí)施過程中，根據(jù)具體的情況制定開征制度，實(shí)行對排污費(fèi)的全面改革，并加強(qiáng)對重點(diǎn)污染物，例如二氧化硫、氮氧化物等檢測，實(shí)行排污收費(fèi)部分改革。開征環(huán)境保護(hù)稅是為適應(yīng)嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)形勢提出的，有利于進(jìn)一步完善我國的環(huán)境保護(hù)體系，實(shí)現(xiàn)對環(huán)境保護(hù)稅制的改革?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展推動我國工業(yè)化飛速發(fā)展，同時給環(huán)境造成很大的污染，為了從根本上控制對環(huán)境的污染，實(shí)行征收環(huán)境保護(hù)稅勢在必行②。

環(huán)境保護(hù)稅部分改革的原因。實(shí)行對環(huán)境保護(hù)稅部分改革是社會發(fā)展需要，必須結(jié)合環(huán)境狀況明晰實(shí)行部分改革的內(nèi)容。廢氣、廢水中存在一些污染物，對環(huán)境污染嚴(yán)重，必須制定有效的防治措施，目前，我國在征收污染排放稅制度建設(shè)方面還不完善，且排污費(fèi)還涉及稅務(wù)和環(huán)保部門之間的協(xié)調(diào)問題。因此，征收環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方法，開征的范圍逐步擴(kuò)大，結(jié)合我國目前面臨的環(huán)境問題和環(huán)保政策，制定有效的環(huán)境保護(hù)稅開征制度，從重點(diǎn)污染源和易征管的對象入手，在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗，再擴(kuò)大征收對象。據(jù)調(diào)查，目前征稅的稅目為二氧化硫、氮氧化物等污染物的征收，待條件成熟，最終將具備條件的排污費(fèi)全部納入環(huán)境保護(hù)稅。

污染排放稅的選擇。選擇污染排放稅時，在參考現(xiàn)行的排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際污染環(huán)境的污染物數(shù)量及種類制定有針對性的排放費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對固體廢物可按照污染源的排放量和對噪音的影響程度進(jìn)行征收。如有必要，可根據(jù)污染物的實(shí)際情況，重新計算對廢氣和廢水計征標(biāo)準(zhǔn)，按照污染物的種類和排放量進(jìn)行計征，對固體廢物和噪音用排污費(fèi)進(jìn)行計征。

環(huán)境保護(hù)稅改革中存在的問題

為了改善環(huán)境條件，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化，國家已將環(huán)境保護(hù)稅法列入立法程序，出臺環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)改革政策成為目前改善環(huán)境條件的重要課題。環(huán)境保護(hù)稅主要以保護(hù)環(huán)境為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對稅收的調(diào)控，有利于解決環(huán)境成本的內(nèi)在化問題。例如，據(jù)國家環(huán)保部門調(diào)查，大部分環(huán)境污染來自企業(yè)，例如造紙廠直接將廢水排入到河流中造成水污染及地下水污染，且生產(chǎn)企業(yè)并沒有付出應(yīng)有的環(huán)境代價。為了加強(qiáng)對環(huán)境的保護(hù)，實(shí)行環(huán)境保護(hù)稅改革是必要的。③結(jié)合我國國情，對環(huán)境保護(hù)稅改革不能一刀切，必須根據(jù)對環(huán)境污染的程度及種類制定不同稅率政策，例如對污染排放稅、碳稅、污染產(chǎn)品稅和生態(tài)保護(hù)稅可劃分為高、中、低三個稅率方案。目前，環(huán)境保護(hù)稅改革改革中存在的主要問題有：

第一，環(huán)境保護(hù)稅制度不健全?，F(xiàn)行的環(huán)保排污稅征收標(biāo)準(zhǔn)較低、范圍較小，且在征收環(huán)境保護(hù)稅時相關(guān)環(huán)境保護(hù)稅制度不完善，缺乏有力的支持性文件，其靈活性及有效性效果不顯著。霧霾成為目前影響資源環(huán)境危機(jī)的重要因素，為了減少其對經(jīng)濟(jì)增長、民生改善的影響，必須在其與環(huán)境保護(hù)之間建立一個良性的生態(tài)循環(huán)，傳統(tǒng)的行政干預(yù)已不能解決環(huán)境污染的問題。環(huán)境污染問題的根源在于環(huán)境方面的法制不健全，雖然我國在防止環(huán)境污染方面取得一定的成績，但全面進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)改革還需要一段時間。煤炭資源稅在改革方面的力度與社會發(fā)展不相適應(yīng)，需要進(jìn)一步完善環(huán)境保護(hù)稅和碳稅等。隨著國家對環(huán)境保護(hù)的重視，雖然加大了財政投入，但許多節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品還未能得到普及，現(xiàn)在的財政主要傾向于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對消費(fèi)環(huán)節(jié)投入相對較少，國家還需要加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)方面的正確引導(dǎo)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)措施的順利實(shí)施。環(huán)境保護(hù)稅制定的不健全，對我國環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生重要的影響，限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，對環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生障礙。因此，必須不斷完善環(huán)境保護(hù)稅制度，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

第二，環(huán)境保護(hù)稅率制定有待完善。環(huán)境保護(hù)稅是根據(jù)企業(yè)單位污染物對環(huán)境污染的治理成本進(jìn)行確定的，對污染物排放企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的技術(shù)措施所得到的邊際成本，稅率水平應(yīng)達(dá)到或超過企業(yè)污染治理成本的水平。環(huán)境保護(hù)稅率在制定時，必須綜合考慮各種因素，確保環(huán)境保護(hù)稅率制定合理。由于不同的區(qū)域和行業(yè)對污染排放和能耗是不同的，在制定環(huán)境保護(hù)稅率時，應(yīng)考慮企業(yè)的生產(chǎn)工藝和技術(shù)、設(shè)備和管理水平，使造成環(huán)境污染的企業(yè)付出更多的環(huán)境保護(hù)稅成本。據(jù)調(diào)查，目前我國的環(huán)境保護(hù)稅稅率從長遠(yuǎn)規(guī)劃看，環(huán)境保護(hù)稅開征稅率應(yīng)科學(xué)合理，使大部分企業(yè)能夠承擔(dān)。隨著全球氣候的不斷變化，對CO2排放征收碳稅將成為環(huán)境保護(hù)稅稅收體系中的重要部分，碳稅主要針對一些排放CO2的企業(yè)，制定有針對性的技術(shù)措施減少CO2的排放，實(shí)現(xiàn)CO2減排目標(biāo)的特殊要求。征收碳稅將增加排放污染物企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，但征稅不是目的，重要的是建立一種激勵機(jī)制，讓全社會共同努力和相互配合，一起改善生態(tài)環(huán)境。④

開征環(huán)境保護(hù)稅存在的困難

稅額（稅率）確定的困難。由于我國開征環(huán)境保護(hù)稅比較晚，相關(guān)法律法規(guī)還不健全，對企業(yè)和個人征收環(huán)境保護(hù)稅還存在一定的困難。一方面，如果環(huán)境保護(hù)稅較高，將給企業(yè)造成很大經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，制約企業(yè)的發(fā)展。國家制定環(huán)境保護(hù)稅主要目的是減少環(huán)境污染、有效利用資源，否則將造成治理環(huán)境成本較大，企業(yè)也將付出較大代價。另一方面，如果稅額較低，其征收的環(huán)境保護(hù)稅將不足以彌補(bǔ)征收成本，對污染制造者影響較小，對環(huán)境污染治理效果影響不明顯。

在確定環(huán)境保護(hù)稅稅率時，外部成本需要有相應(yīng)的文件做支撐，而環(huán)境污染企業(yè)需要在生產(chǎn)過程中不斷總結(jié)其對人們的生命安全造成的危害，但通過用量化貨幣衡量需要一個長期的過程。在這個過程中，不但要確定社會和私人的邊際成本，而且還應(yīng)結(jié)合實(shí)際計算出稅率，但計算稅率比較困難。在征收環(huán)境保護(hù)稅的過程中，需要牽涉很多相關(guān)方，相互之間需要加強(qiáng)溝通，確保環(huán)境保護(hù)稅征收的科學(xué)合理，由于確定邊際成本存在一定的難度，再加上技術(shù)條件有限，目前還不具備對環(huán)境污染企業(yè)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控的能力，最終導(dǎo)致環(huán)境污染企業(yè)未受到嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，環(huán)境污染沒有得到有效治理。在計算污染成本時，應(yīng)結(jié)合具體的污染物種類、數(shù)量等采取切實(shí)有效的治理方案，在實(shí)際應(yīng)用中，比較常用的方法有：機(jī)會成本法、價值工程法、調(diào)查評價法等，但計算難度都比較大，因此，解決好稅額問題有利于開征環(huán)境保護(hù)稅的順利實(shí)施。

稅基選擇的困難。稅基是繳納環(huán)境保護(hù)稅的一項重要指標(biāo)，在實(shí)際應(yīng)用中確定稅基存在一定困難，這主要是因為對于同一污染物，由于制造污染的企業(yè)不同、生產(chǎn)要素和消費(fèi)品種不同，確定稅基的標(biāo)準(zhǔn)也不同。例如，采用以污染企業(yè)的產(chǎn)量為環(huán)境保護(hù)稅的稅基時，其主要是建立在污染物排放量與企業(yè)的產(chǎn)量比例的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。由于企業(yè)對環(huán)境的污染程度不同，產(chǎn)量大的企業(yè)對環(huán)境的污染不一定嚴(yán)重，相反，有些產(chǎn)量小的企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、施工工藝落后，反而對環(huán)境污染較嚴(yán)重，企業(yè)生產(chǎn)的目的就是實(shí)現(xiàn)利益的最大化。由于稅基對治污成本影響較大，一般企業(yè)通常不采取治污措施而直接生產(chǎn)。

當(dāng)采用生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量為稅基時，由于生產(chǎn)要素及消費(fèi)品中所包含的污染物成分與污染物排放量之間的關(guān)系不大，在治理環(huán)境污染時，這種稅基對治理污染的成本沒有加以考慮，因此，在確定稅基上比較困難。如果以污染物排放量為稅基，在維持企業(yè)增加產(chǎn)量的前提下，只有減少對污染物的排放量，繳納的環(huán)境保護(hù)稅才能減少，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生利益刺激作用，企業(yè)可根據(jù)自身的生產(chǎn)情況采取合理的治理方式。但是，排污量不容易確定，因此，這種稅基也存在缺陷。在實(shí)際中必須結(jié)合環(huán)境污染情況，選擇合理的稅基。

執(zhí)行過程中的職權(quán)濫用問題。開征環(huán)境保護(hù)稅是國家形勢發(fā)展需要，有利于企業(yè)從思想上重視保護(hù)環(huán)境和資源，減少環(huán)境污染，其與政府財政目標(biāo)的調(diào)整無關(guān)。征收環(huán)境保護(hù)稅是國家保護(hù)環(huán)境的一項舉措，實(shí)行?？顚Ｓ?，不得挪用。由于我國的稅收法律制度還有待進(jìn)一步完善，地區(qū)之間差異較大，有的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)將一部分環(huán)境保護(hù)稅用作增加財政收入或彌補(bǔ)赤字，對企業(yè)隨意征收環(huán)境保護(hù)稅，對開征環(huán)境保護(hù)稅造成惡劣影響。雖然我國在環(huán)境保護(hù)稅征收方面積累了一部分經(jīng)驗，但與西方發(fā)達(dá)國家相比，還存在較大差距，因此，我國還需要在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗，增強(qiáng)競爭實(shí)力，嚴(yán)格按環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)規(guī)定繳納稅費(fèi)。

征收成本過高的問題。第一，污染源監(jiān)測費(fèi)用較高。目前，我國開征的環(huán)境污染稅主要在于污染源的檢測費(fèi)用，由于污染物的種類、數(shù)量不同，開征的環(huán)境污染稅存在一定的差異，當(dāng)這些特性隨著時間變化而變化時，傳統(tǒng)的稅收制度不能滿足稅收的要求，造成檢測費(fèi)用較高。第二，檢測污染責(zé)任歸屬存在問題。在我國對環(huán)境污染問題存在交叉管理問題，職責(zé)不明確，容易產(chǎn)生互相推諉的現(xiàn)象。為了解決這個問題，主要采用兩種方法：第一種方法是加強(qiáng)對污染源的控制，實(shí)行誰制造污染誰負(fù)責(zé)處理的原則；第二種方法是環(huán)境執(zhí)法部門對污染物進(jìn)行檢測，費(fèi)用由環(huán)境污染制造者承擔(dān)。

我國環(huán)境保護(hù)稅發(fā)展趨勢

第一，促進(jìn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。征收適當(dāng)?shù)沫h(huán)境保護(hù)稅對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展具有十分重要意義。結(jié)合我國目前環(huán)境保護(hù)稅的發(fā)展現(xiàn)狀，需要進(jìn)行一系列改革，促使環(huán)境保護(hù)稅開征及健康發(fā)展。在現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)稅發(fā)展基礎(chǔ)上，積極借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家在環(huán)境保護(hù)稅方面的先進(jìn)管理經(jīng)驗，使我國環(huán)境保護(hù)稅制能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會與自然和諧發(fā)展。目前，雖然我國人均收入比以前有所提高，但與發(fā)達(dá)國家相比還存在一定差距。因此，應(yīng)針對不同地區(qū)的發(fā)展情況，制定有針對性的環(huán)境保護(hù)稅征收方案，例如西北地區(qū)能源儲量豐富，西南地區(qū)水力資源豐富，但能源消耗最多的卻是東部沿海地區(qū)。因此，在開征能源稅時，應(yīng)結(jié)合征稅對象的不同采取不同的征收政策，確保地區(qū)之間的稅負(fù)相對公平⑤。

第二，向節(jié)能環(huán)保方向發(fā)展。節(jié)能環(huán)保將成為時代發(fā)展的主旋律，開征環(huán)境保護(hù)稅是社會發(fā)展的要求，企業(yè)應(yīng)以節(jié)能環(huán)保為宗旨，生產(chǎn)綠色產(chǎn)品、最大程度上減少稅費(fèi)或免稅；國家要加大使用節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的宣傳力度，對響應(yīng)國家政策的個人或組織給予稅費(fèi)上的減免，鼓勵人們使用節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)品。為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅的進(jìn)一步發(fā)展，應(yīng)采取稅收約束與稅收激勵政策，開征環(huán)境保護(hù)稅將增加企業(yè)生產(chǎn)和居民消費(fèi)成本，借鑒國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的激勵機(jī)制，減輕企業(yè)的壓力，對達(dá)到環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠或減免政策。此外，政府也可運(yùn)用政策優(yōu)惠手段，對達(dá)到相關(guān)要求的企業(yè)給予減少或免除低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

第三，建立健全環(huán)保稅收管理制度。政府應(yīng)建立專門的機(jī)構(gòu)對征收的環(huán)保稅款進(jìn)行管理，地方各級財政部門應(yīng)建立環(huán)?；?，專款專用。上繳國家部分的稅收主要用于荒漠治理、水土流失防治以及具有明顯外溢性的跨區(qū)自然環(huán)境治理項目，地方可自留一部分用于對本區(qū)域環(huán)境和生態(tài)環(huán)境保護(hù)工程以及城市環(huán)保公共設(shè)施的建設(shè)等。由于各地的稅率不同，地區(qū)環(huán)保工作量和資金需求也存在一定的差異，地方留成部分及國家補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)將這些差異體現(xiàn)出來。

第四，加大政府補(bǔ)貼。隨著社會高度發(fā)展，政府加大了對環(huán)境污染的治理力度，在治理環(huán)境污染上起到十分重要的作用，同時，必須結(jié)合我國的國情，制定有針對性的稅收條款和補(bǔ)貼，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，以達(dá)到節(jié)能環(huán)保的目的。由于目前在征收環(huán)境保護(hù)稅方面制度還不夠健全，出現(xiàn)一些相互矛盾的政策，使征收環(huán)境保護(hù)稅的作用被抵消。由此，政府應(yīng)加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)力度。使環(huán)境保護(hù)稅征收制度化、合理化、科學(xué)化，不斷完善征收環(huán)境保護(hù)稅的制度建設(shè)，對環(huán)境真正起到保護(hù)作用，并且做好相關(guān)基礎(chǔ)工作，保證環(huán)境保護(hù)稅征收順利進(jìn)行，才能真正發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅保護(hù)環(huán)境的作用。⑥

綜上所述，環(huán)境保護(hù)稅是我國解決環(huán)境污染的一種手段，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展具有十分巨大作用，環(huán)境保護(hù)稅是社會高度發(fā)展的產(chǎn)物，環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)已成為社會發(fā)展的重要課題，引起國家的高度重視，對改善環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境凈化具有重要意義。由于我國還處于開征環(huán)境保護(hù)稅的初期，需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，完善環(huán)境保護(hù)稅征收制度，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展。

（作者為寧夏財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師、寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士研究生）

【注釋】

①周國菊：“環(huán)境保護(hù)稅對我國的經(jīng)濟(jì)影響分析及改革建議”，山東大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文，2008年。

②顏麗：“環(huán)境保護(hù)稅對經(jīng)濟(jì)的影響及我國環(huán)境保護(hù)稅改革的建議”，山東大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文，2010年。

③王慧：“環(huán)境保護(hù)稅的理論優(yōu)勢與現(xiàn)實(shí)障礙”，《華南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報》（社會科學(xué)版），2010年第3期。

④潘華麗：“環(huán)境保護(hù)稅背景下旅游經(jīng)濟(jì)與旅游生態(tài)環(huán)境效應(yīng)研究”，山東師范大學(xué)博士研究生學(xué)位論文，2013年。

⑤王璞：“環(huán)境保護(hù)稅理論與實(shí)踐及在我國的基本構(gòu)想”，《2010中國環(huán)境科學(xué)學(xué)會學(xué)術(shù)年會論文集》（第二卷），2010年。

⑥華國慶：“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式視野下的我國環(huán)境保護(hù)稅立法研究”，《安徽大學(xué)學(xué)報》（哲學(xué)社會科學(xué)版），2011年第5期。

責(zé)編/于巖（實(shí)習(xí)）