2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。此次個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)稅”）改革，不同于以往的“內(nèi)部裝修”，而是一次“結(jié)構(gòu)再造”，因此備受?chē)?guó)內(nèi)外廣泛關(guān)注。

稅收，國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱

黨的十八屆三中全會(huì)提出，“全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”，并賦予財(cái)政以“國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的特殊地位。黨的十九大報(bào)告進(jìn)一步明確提出，加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，深化稅收制度改革。這是中央對(duì)改革目標(biāo)的重新定位，也是對(duì)財(cái)稅改革的重新定位，更是我們觀察和思考本輪個(gè)稅改革的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

由此可見(jiàn)，稅收制度改革不僅僅是籌集財(cái)政收入，更要推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。稅收如何才能推進(jìn)國(guó)家治理的現(xiàn)代化？總的來(lái)說(shuō)，就是要充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的各項(xiàng)功能，建設(shè)現(xiàn)代稅收制度。從經(jīng)濟(jì)治理方面來(lái)看，稅收的功能包括財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置功能和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能。從政治治理方面來(lái)看，稅收具有提高納稅人意識(shí)、加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)督的功能。從社會(huì)治理來(lái)看，稅收具有促進(jìn)社會(huì)和諧、提高社會(huì)參與的功能。從文化治理來(lái)看，稅收促進(jìn)社會(huì)信用建設(shè)、提高人民法治意識(shí)的功能。因此，本輪個(gè)稅改革，不僅僅是對(duì)納稅人負(fù)擔(dān)的調(diào)整，更是全面建設(shè)和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)治理、政治治理、社會(huì)治理、文化治理等功能，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的一次改革。

現(xiàn)行個(gè)稅制度無(wú)法適應(yīng)國(guó)家治理需要

我國(guó)現(xiàn)有個(gè)稅制度，建立于改革開(kāi)放初期，不斷完善至今。其重要特點(diǎn)是分類(lèi)課征，即將個(gè)人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得等11類(lèi)收入，每類(lèi)收入分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。隨著個(gè)人收入的不斷增加，個(gè)人所得稅制越來(lái)越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和國(guó)家治理現(xiàn)代化的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，分類(lèi)征收，無(wú)法體現(xiàn)個(gè)人真實(shí)納稅能力，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)有限，甚至?xí)?dǎo)致稅負(fù)不公。而其優(yōu)點(diǎn)在于稅制簡(jiǎn)化，征收簡(jiǎn)便，但卻存在功能落后的缺陷，目前世界上的中等收入和高收入國(guó)家中，實(shí)行類(lèi)似中國(guó)的分類(lèi)征收個(gè)人所得稅制的國(guó)家已十分少見(jiàn)。

第二，個(gè)人所得稅收入主要來(lái)源于工資薪金所得，勞動(dòng)收入稅負(fù)相對(duì)較重。統(tǒng)計(jì)顯示，分收入項(xiàng)目看，各項(xiàng)在全部個(gè)人所得稅收入中的占比如下，工資薪金個(gè)人所得稅約占65%，勞務(wù)報(bào)酬約占3%，稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)不足1%，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓約占11%，股息、紅利約占10%，個(gè)體工商戶及承包承租經(jīng)營(yíng)約占7%。

第三，分類(lèi)征收對(duì)征管要求較低，主要通過(guò)支付單位扣繳的方式征收。因此，工資薪金等方便扣繳的收入，征收率高，而沒(méi)有扣繳義務(wù)人，需要自主申報(bào)的項(xiàng)目，個(gè)人所得稅征收和繳納情況較差，納稅人稅收遵從度較低。例如，個(gè)人出租住房所得納稅額和繳納率較低，以及對(duì)年薪超過(guò)12萬(wàn)的個(gè)人，納稅人自行申報(bào)不充分。

第四，自主申報(bào)率低，不利于納稅意識(shí)的培養(yǎng)。由于個(gè)人所得稅主要通過(guò)單位代扣代繳，廣大納稅人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)很少直接接觸，也很少直接申報(bào)納稅。雖然納稅人是個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，但是由于并非通過(guò)其自己申報(bào)繳納，很多人對(duì)所負(fù)擔(dān)的稅收感覺(jué)不直接、不明顯。這不利于全社會(huì)納稅意識(shí)的培養(yǎng)和提高，也不利于納稅人對(duì)政府約束監(jiān)督機(jī)制的建立。在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，稅收作為納稅人與國(guó)家間政治紐帶，作用十分突出。納稅人在國(guó)家和政府的事務(wù)決策中，發(fā)揮著極其重要的監(jiān)督和決定作用。

第五，由于制度設(shè)計(jì)和征管技術(shù)等原因，個(gè)人所得稅漏洞較多，偷漏稅較為普遍，不利于社會(huì)誠(chéng)信和法治文化的建設(shè)。例如，在工薪階層個(gè)稅由單位足額代扣代繳的同時(shí)，不少企業(yè)主以及收入來(lái)源較多的高收入者，往往有更多的渠道和途徑來(lái)規(guī)避繳稅，甚至偷逃稅款。這不僅不利于實(shí)現(xiàn)稅收公平，也破壞了誠(chéng)信和法治環(huán)境，是對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化的背離。