【摘要】小微企業(yè)是促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，發(fā)揮著穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、增就業(yè)、惠民生的重要作用。近年來，我國政府為促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展，出臺了一系列優(yōu)惠政策，然而目前持續(xù)上升的經(jīng)營成本逐漸成為制約小微企業(yè)發(fā)展的重要因素。因此，切實(shí)降低小微企業(yè)的各項(xiàng)稅費(fèi)是促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 稅收政策 稅收優(yōu)惠 【中圖分類號】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

2018年9月4日，中國人民銀行和全國工商聯(lián)聯(lián)合召開民營企業(yè)和小微企業(yè)金融服務(wù)座談會。會后，國家財(cái)政部和國家稅務(wù)總局迅速跟進(jìn)，于9月6日發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》，《通知》要求2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

小微企業(yè)稅收政策的價(jià)值導(dǎo)向

在2018年6月14日上海舉行的第十屆陸家嘴論壇上，中國人民銀行行長易綱指出：“從國際上來看，在美國、德國、日本等國家，中小企業(yè)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)大約是50%左右，對就業(yè)的貢獻(xiàn)是60%—70%左右。”“從我國的實(shí)踐來看，改革開放以來，尤其是最近幾年，中小企業(yè)、小微企業(yè)的發(fā)展非常迅速……他們貢獻(xiàn)了全國80%的就業(yè)、70%左右的專利發(fā)明權(quán)、60%以上的GDP和50%以上的稅收。”小微企業(yè)具有重要的經(jīng)濟(jì)地位與社會地位，可以從經(jīng)濟(jì)與社會兩個(gè)方面分析小微企業(yè)稅收政策的價(jià)值導(dǎo)向，為小微企業(yè)稅收政策的完善提供指導(dǎo)。

經(jīng)濟(jì)價(jià)值導(dǎo)向。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源之一，稅收政策則是調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段。在完善小微企業(yè)稅收政策的過程中，還需重視其經(jīng)濟(jì)價(jià)值導(dǎo)向。首先，完善小微企業(yè)稅收政策，旨在激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，需要以激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力為導(dǎo)向。稅收與國民經(jīng)濟(jì)之間存在相互作用的關(guān)系，科學(xué)的稅收政策，能夠推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提升貨幣流通速度，進(jìn)而促進(jìn)國家財(cái)政收入的增長。倘若僅僅為提升國家財(cái)政收入而設(shè)置過高的稅率，勢必將抬高小微企業(yè)的經(jīng)營成本，導(dǎo)致部分小微企業(yè)不堪重負(fù)而歇業(yè)，進(jìn)而造成國家財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力的下降。其次，完善小微企業(yè)稅收政策，旨在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。當(dāng)前，我國每年約70%的發(fā)明專利申請來自小微企業(yè)，而這部分創(chuàng)新活力高漲的小微企業(yè)存在一些共同特點(diǎn)，即成立時(shí)間短、規(guī)模不大、融資困難等。應(yīng)進(jìn)一步完善扶持政策，創(chuàng)新扶持方法，使之科學(xué)、公平、有效，從有利于小微企業(yè)長期穩(wěn)定健康發(fā)展的角度改進(jìn)、完善現(xiàn)行小微企業(yè)的稅收政策。最后，完善小微企業(yè)稅收政策，旨在激勵(lì)人才發(fā)展。小微企業(yè)的成長不僅需要資金的支持，也需要人才的“灌溉”。然而受整體規(guī)模水平所限，小微企業(yè)對于人才缺乏足夠的吸引力。應(yīng)積極轉(zhuǎn)變小微企業(yè)主思路，樹立人力資源開發(fā)與管理是企業(yè)戰(zhàn)略性管理的觀念，明確人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，強(qiáng)化“以人為本”的意識， 充分重視人力資源培訓(xùn)工作?？梢猿雠_一系列優(yōu)惠政策引導(dǎo)小微企業(yè)重視人才培養(yǎng)的投入，使得小微企業(yè)的技術(shù)研發(fā)水平與企業(yè)管理水平得到不斷提升，促進(jìn)其創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

社會價(jià)值導(dǎo)向。基于社會視角來看，小微企業(yè)的稅收政策需要以體現(xiàn)社會公平、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會穩(wěn)定為價(jià)值導(dǎo)向。首先，完善小微企業(yè)稅收政策，旨在體現(xiàn)社會公平。與大中型企業(yè)不同，小微企業(yè)大多受經(jīng)營水平、技術(shù)實(shí)力等條件的限制，主要從事傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品相似性高、技術(shù)含量低、產(chǎn)品市場競爭力弱、盈利能力不強(qiáng)。稅收政策的調(diào)整往往會對其收益水平造成較大影響。完善小微企業(yè)稅收政策，不僅可以降低小微企業(yè)的經(jīng)營成本，也體現(xiàn)了稅收政策的社會收入調(diào)節(jié)作用。其次，完善小微企業(yè)稅收政策，旨在緩解就業(yè)壓力。根據(jù)中國中小商業(yè)企業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)顯示，截至2017年7月底，我國小微企業(yè)數(shù)量已達(dá)到7328.1萬戶，解決了數(shù)以億計(jì)人口的就業(yè)問題。完善小微企業(yè)稅收政策，可以加大對吸納大學(xué)生就業(yè)的小微企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，從而有效緩解當(dāng)前的大學(xué)生就業(yè)難問題，同時(shí)提升小微企業(yè)的競爭實(shí)力。最后，完善小微企業(yè)稅收政策，旨在維護(hù)社會穩(wěn)定。完善小微企業(yè)稅收政策時(shí)，還可以通過優(yōu)惠政策的調(diào)整，降低區(qū)域內(nèi)以及區(qū)域間小微企業(yè)的稅收差距，起到維護(hù)社會整體穩(wěn)定的作用。

小微企業(yè)稅收政策的完善路徑

當(dāng)前，我國小微企業(yè)數(shù)量巨大，已成為保障國民經(jīng)濟(jì)維持中高速增長的重要?jiǎng)恿υ慈Ｍ晟菩∥⑵髽I(yè)稅收政策，不僅是引導(dǎo)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必然要求，也是體現(xiàn)社會公平、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會穩(wěn)定的重要舉措。

首先，優(yōu)化稅收政策體系。長期以來，針對我國小微企業(yè)的稅收政策不夠穩(wěn)定，缺乏連續(xù)性。為改變這一狀況，還需基于小微企業(yè)的發(fā)展需求，優(yōu)化稅收政策體系。第一，我國應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)短期稅收政策與長期稅收政策的合理搭配，這既有利于長期支持小微企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也便于適時(shí)作出彈性調(diào)整。在長期稅收政策方面，應(yīng)當(dāng)將初創(chuàng)小微企業(yè)作為重點(diǎn)照顧對象；對于進(jìn)入發(fā)展中期的小微企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保稅收優(yōu)惠政策優(yōu)先面向部分技術(shù)創(chuàng)新行業(yè)中的小微企業(yè)；對于發(fā)展成熟的小微企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保稅收政策的穩(wěn)定性。在臨時(shí)稅收政策方面，需要根據(jù)國家重點(diǎn)發(fā)展行業(yè)的變化，對于相關(guān)行業(yè)小微企業(yè)的稅收政策進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。第二，我國應(yīng)當(dāng)加快整合現(xiàn)有的小微企業(yè)稅收政策，發(fā)揮稅收政策的合力。對于部分作用重疊的政策，需要進(jìn)行合并簡化；對于作用缺失的政策，需要加快健全，確保小微企業(yè)可以充分享受到政策優(yōu)惠；對于過時(shí)的政策，需要進(jìn)行及時(shí)清理。

其次，優(yōu)化稅收政策標(biāo)準(zhǔn)。為提高對小微企業(yè)的支持力度，還需優(yōu)化稅收政策標(biāo)準(zhǔn)。第一，目前我國的小微企業(yè)大多處于勞動密集型行業(yè)，倘若對小微企業(yè)雇員數(shù)量的限制過于嚴(yán)格，必將使得眾多小微企業(yè)難以享受到扶持政策，這勢必不利于緩解就業(yè)壓力，同時(shí)小微企業(yè)人員流動較為頻繁，也不便于稅務(wù)部門進(jìn)行核定。因此，有必要對小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，適當(dāng)提高雇員數(shù)量額度。第二，對于中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的小微企業(yè)，建議適當(dāng)提高應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)實(shí)施稅率式減免政策，盡可能為小微企業(yè)提供最大的稅收優(yōu)惠。第三，應(yīng)拓展固定資產(chǎn)加速折舊的適用行業(yè)范圍，以有效降低眾多小微企業(yè)的應(yīng)稅額，節(jié)約小微企業(yè)的經(jīng)營成本，確保這一政策的受益者不再只是部分行業(yè)的小微企業(yè)。

再次，設(shè)計(jì)多樣化的稅收優(yōu)惠政策。為擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的輻射范圍與力度，還需設(shè)計(jì)多樣化的稅收優(yōu)惠政策。就企業(yè)所得稅而言，可以增加間接的稅收優(yōu)惠政策，例如投資抵免政策，這既有助于鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行投資，進(jìn)一步擴(kuò)大就業(yè)，也可降低小微企業(yè)的應(yīng)繳稅收；延期納稅政策，這有助于小微企業(yè)合理調(diào)度資金；鼓勵(lì)小微企業(yè)更新高新技術(shù)裝備，并允許抵扣應(yīng)稅額。就流轉(zhuǎn)稅而言，應(yīng)適當(dāng)提高起征點(diǎn)，避免因稅負(fù)級差懸殊導(dǎo)致部分利潤較高的小微企業(yè)承擔(dān)過重的稅負(fù)。就財(cái)產(chǎn)稅而言，可以對小微企業(yè)按比例減免或全免，同時(shí)要求小微企業(yè)主動上報(bào)資產(chǎn)信息，稅務(wù)部門則應(yīng)定期核查。

最后，提升稅收政策的導(dǎo)向性。為鼓勵(lì)小微企業(yè)自主創(chuàng)新，還需提升稅收政策的導(dǎo)向性。對于小微企業(yè)用于研發(fā)的支出，應(yīng)當(dāng)允許在應(yīng)稅額中進(jìn)行全額抵扣；合理降低技術(shù)轉(zhuǎn)讓條件，確保進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的小微企業(yè)均可以享受到稅收優(yōu)惠政策。對于大力引進(jìn)高新技術(shù)人才的小微企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，例如在應(yīng)稅額中按比例抵扣技術(shù)人才的薪資，這有利于小微企業(yè)提升技術(shù)人才福利待遇；優(yōu)化在職雇員繼續(xù)教育投入的抵扣標(biāo)準(zhǔn)，在應(yīng)稅額中按比例或全額抵扣。對于購置環(huán)境友善型研發(fā)和生產(chǎn)設(shè)備的小微企業(yè)，應(yīng)當(dāng)給予稅收優(yōu)惠，可以考慮適當(dāng)提高研發(fā)和生產(chǎn)設(shè)備的折舊率，鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行綠色研發(fā)與生產(chǎn)。

（作者為中國社會科學(xué)院研究生院金融系博士研究生）

【參考文獻(xiàn)】

①向景、魏升民：《供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對中小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的影響分析——來自廣東省的問卷調(diào)查》，《稅務(wù)研究》，2017年第5期。

責(zé)編/陳楠 賈娜 美編/宋揚(yáng)

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