【摘要】當(dāng)前，我國(guó)電商稅收征管面臨相關(guān)法律缺失、征管體系有待完善、電子發(fā)票普及推廣困難以及稅收監(jiān)管難度較高等問(wèn)題。為此，要通過(guò)完善電商稅收征管法律法規(guī)、稅收登記以及稅收申報(bào)制度，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收電子支付與電子發(fā)票便利度，賦予電子商務(wù)平臺(tái)監(jiān)管責(zé)任等措施，進(jìn)而突破電商稅收征管所面臨的難點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收征管 稅收登記

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

電商稅收征管有助于營(yíng)造公平市場(chǎng)環(huán)境和保障國(guó)家稅收安全

隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展速度加快，電商成為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域，正在影響和改變?nèi)嗣袢罕姷娜粘Ｉ?。根?jù)中國(guó)商務(wù)部公布的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)告（2018）》顯示，2018年中國(guó)電子商務(wù)交易規(guī)模為31.63萬(wàn)億元，其中網(wǎng)上零售額突破9萬(wàn)億元，電子商務(wù)相關(guān)就業(yè)人員達(dá)4700萬(wàn)人。得益于中國(guó)消費(fèi)者持續(xù)、強(qiáng)勁的購(gòu)買(mǎi)能力，淘寶、京東、唯品會(huì)等線上平臺(tái)收益頗豐，成為炙手可熱的收益企業(yè)。但是面對(duì)電商的高速發(fā)展，電商稅收征管難題一直未能徹底解決，在新時(shí)代，電商稅收征管已然成為大勢(shì)所趨，必須加大力度，讓電商產(chǎn)業(yè)成為新的納稅支點(diǎn)。

近年來(lái)，電商對(duì)實(shí)體企業(yè)造成巨大沖擊，其根本優(yōu)勢(shì)在于成本偏低，除店面成本更低之外，電商還占據(jù)著稅收不透明的優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致實(shí)體店鋪競(jìng)爭(zhēng)困難，頻繁落敗。事實(shí)上，電商納稅是一種必然趨勢(shì)，是確保電商和實(shí)體店鋪公平競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵，隨著《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《電子商務(wù)法》）的不斷修正和完善，需要營(yíng)造一個(gè)更加公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，尤其是稅收方面的公平，要確保兩者的成本更加接近，確保實(shí)體經(jīng)濟(jì)也能夠平穩(wěn)發(fā)展。

在電商領(lǐng)域，由于稅收存在不透明現(xiàn)象，導(dǎo)致國(guó)家的稅收降低，在一定程度上影響國(guó)家稅收安全。同時(shí)，我國(guó)一直在提倡減稅，持續(xù)推出“一攬子”稅收優(yōu)惠政策，已經(jīng)成功為企業(yè)與個(gè)人減少稅收8000多億元，面對(duì)大規(guī)模的減稅優(yōu)惠，為確保國(guó)家稅收安全，必須提高稅收質(zhì)量，提升電商稅收征管的效率，確保符合納稅要求的企業(yè)和個(gè)人依法納稅，堅(jiān)決打擊偷稅、漏稅、逃稅現(xiàn)象，防止國(guó)家出現(xiàn)稅收流失。

電商稅收征管面臨相關(guān)法律缺失、征管體系有待完善、電子發(fā)票普及推廣困難以及稅收監(jiān)管難度較高的問(wèn)題

一直以來(lái)，我國(guó)主要依賴《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)與個(gè)人進(jìn)行依法征稅，但兩部法律中對(duì)電商領(lǐng)域的稅收征管并不完善，導(dǎo)致電商稅收征管始終處于空白。直至2019年1月，《電子商務(wù)法》才填補(bǔ)了電商稅收征管領(lǐng)域的空白，但仍存在諸多不完善之處，難以做到全面的稅收征管。結(jié)合目前實(shí)施效果來(lái)看，代購(gòu)類(lèi)電商仍“暢通無(wú)阻”，《電子商務(wù)法》的監(jiān)督與懲治機(jī)制尚未發(fā)揮出明顯的效果。

在我國(guó)納稅體系中，一直主張由納稅人主動(dòng)申報(bào)稅收，但是在電商領(lǐng)域，傳統(tǒng)的固化思維導(dǎo)致諸多電商經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為電商不需要納稅，主動(dòng)報(bào)稅的電商少之又少，即便部分電商主體具有納稅意識(shí)，但電子商務(wù)的虛擬性也并不適用現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度?，F(xiàn)階段，國(guó)稅、地稅等報(bào)稅平臺(tái)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)的電子商務(wù)報(bào)稅專(zhuān)區(qū)，導(dǎo)致了電商主體申報(bào)困難，更打擊了電商主動(dòng)申報(bào)的積極性。

鑒于電商的虛擬性特征，電商使用的多為電子發(fā)票，消費(fèi)者往往不認(rèn)可此類(lèi)發(fā)票，索性也就放棄向電商索要電子發(fā)票。據(jù)淘寶數(shù)據(jù)顯示，67%的消費(fèi)者在購(gòu)物后不會(huì)主動(dòng)索要電子發(fā)票，只有18%的淘寶商鋪會(huì)主動(dòng)提供電子發(fā)票。相比之下，天貓數(shù)據(jù)顯示，95%的天貓商鋪會(huì)主動(dòng)提供電子發(fā)票，僅有3.8%的天貓商鋪選擇不開(kāi)據(jù)發(fā)票?？梢钥吹剑壳拔覈?guó)多數(shù)消費(fèi)者并沒(méi)有索要電子發(fā)票的習(xí)慣，只有通過(guò)商家主動(dòng)提供，但對(duì)于中小電商而言，電商經(jīng)營(yíng)者不愿意積極主動(dòng)提供發(fā)票，電子發(fā)票普及與推廣依然存在困難。

我國(guó)的稅收工作需以登記服務(wù)為前提，成為稅收主體需要經(jīng)過(guò)工商登記，這也為企業(yè)逃避納稅提供了可能，部分經(jīng)營(yíng)者以未經(jīng)工商登記為由逃避納稅。同時(shí)，部分電商經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為只需在電商平臺(tái)登記即可，不需要再進(jìn)行工商登記。這兩種現(xiàn)象都導(dǎo)致納稅主體沒(méi)有在工商部門(mén)登記，也更加容易逃避稅收監(jiān)管，導(dǎo)致監(jiān)管效果不理想。

完善電商稅收征管法律法規(guī)、稅收登記以及稅收申報(bào)制度，進(jìn)一步提升稅收電子支付與電子發(fā)票便利度

隨著《電子商務(wù)法》的出臺(tái)，電商稅收征管進(jìn)入新的階段，該法明確規(guī)定電商企業(yè)應(yīng)依法履行納稅義務(wù)，在首次納稅之后依法辦理稅務(wù)登記，如實(shí)申報(bào)納稅。同時(shí)，該法要求電商經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)提供電子發(fā)票，電子發(fā)票與實(shí)體發(fā)票具有同等的法律效力，更能夠有效防止電商避稅?？梢钥隙?，《電子商務(wù)法》的出臺(tái)對(duì)電商稅收征管是一種創(chuàng)新性突破，但仍需要繼續(xù)完善，比如，細(xì)化框架性內(nèi)容、原則性規(guī)定，尤其需要細(xì)化懲罰措施，利用明確的懲罰標(biāo)準(zhǔn)對(duì)拒絕納稅的電商進(jìn)行懲戒，這些內(nèi)容都需要在后續(xù)的完善過(guò)程中加以重視，從而將《電子商務(wù)法》打造成為全面、細(xì)致地促進(jìn)電商發(fā)展的核心法律。

電商稅收征管的根本在于稅收登記和稅收申報(bào)，在完善稅收登記制度方面，隨著電商數(shù)量越來(lái)越多，應(yīng)要求電商在注冊(cè)之時(shí)就進(jìn)行稅收登記，否則無(wú)法完成電商的注冊(cè)工作。對(duì)已經(jīng)處于正常運(yùn)行的電商，應(yīng)要求其進(jìn)行稅收登記補(bǔ)充。值得注意的是，部分電商經(jīng)營(yíng)具有短期性，比如銷(xiāo)售二手產(chǎn)品，為給此類(lèi)電商創(chuàng)造最大的便捷性，應(yīng)提出經(jīng)營(yíng)日期小于180天可允許不進(jìn)行稅收登記，凡累積經(jīng)營(yíng)180天以上必須強(qiáng)行登記。在稅收申報(bào)制度方面，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)為主體的電商普遍開(kāi)展稅收申報(bào)，唯一難點(diǎn)就是中小型電商，此類(lèi)電商經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、收入不平穩(wěn)，應(yīng)對(duì)其按年進(jìn)行稅務(wù)征管，如果在稅收申報(bào)時(shí)符合優(yōu)惠，應(yīng)自動(dòng)予以減免，從而既解決了中小電商的稅務(wù)申報(bào)難題，又能夠確保中小電商享受稅收優(yōu)惠。

電商稅收征管在創(chuàng)新和完善發(fā)展過(guò)程中，要注重為稅收主體提供便利，方便稅收主體開(kāi)展納稅活動(dòng)，各地稅收主管單位應(yīng)設(shè)置稅收電子支付功能，允許電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行稅收代繳代扣業(yè)務(wù)。以阿里巴巴集團(tuán)為例，作為電商平臺(tái)，阿里巴巴應(yīng)該提供稅收代繳服務(wù)，通過(guò)阿里巴巴平臺(tái)官方數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，客觀真實(shí)地呈現(xiàn)電商平臺(tái)的交易金額，并根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定，計(jì)算出不同電商的稅收金額，在完成自動(dòng)扣稅之后，再將剩余的款項(xiàng)返還給經(jīng)營(yíng)者，此舉既減輕了稅務(wù)部門(mén)的工作壓力，又減化了電商主動(dòng)繳稅的繁瑣程序。此外，電商稅收征管還要完善電子發(fā)票制度，稅務(wù)平臺(tái)應(yīng)為電商提供電子發(fā)票自動(dòng)生成系統(tǒng)，明確電子發(fā)票的格式、內(nèi)容，并建立電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)，提供電子發(fā)票真?zhèn)尾樵兎?wù)，賦予電子發(fā)票與傳統(tǒng)發(fā)票同等的法律效力，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)中的以票控稅。

電子商務(wù)平臺(tái)與電商稅收征管之間有著密切關(guān)系，電子商務(wù)平臺(tái)在電商經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取利潤(rùn)，在一定程度上需要承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)督管理責(zé)任。一方面，現(xiàn)階段，尤其是諸多中小賣(mài)家借由銷(xiāo)售數(shù)據(jù)不達(dá)標(biāo)而拒絕繳納稅費(fèi)，而稅收機(jī)關(guān)也苦于無(wú)法獲取真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，無(wú)法處理這些中小賣(mài)家。但是，如果電子商務(wù)平臺(tái)能夠盡到監(jiān)管責(zé)任，將中小賣(mài)家的交易數(shù)據(jù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)公開(kāi)，更便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小賣(mài)家的交易記錄進(jìn)行核實(shí)，能夠準(zhǔn)確判斷是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，從而采取相應(yīng)的稅收征管措施。另一方面，建立電商誠(chéng)信檔案。稅務(wù)機(jī)關(guān)、電子商務(wù)平臺(tái)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)舉報(bào)投訴網(wǎng)站，允許社會(huì)公眾對(duì)電商進(jìn)行監(jiān)督，并將調(diào)查核實(shí)存在偷稅、漏稅、逃稅的電商名單進(jìn)行公布，納入黑名單，對(duì)于被納入黑名單的企業(yè)，稅收機(jī)關(guān)、電商平臺(tái)要加大監(jiān)管力度，設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管，以此提高電商的自覺(jué)納稅意識(shí)。

（作者為廣州大學(xué)工商管理學(xué)院副教授）

【參考文獻(xiàn)】

①侯歡：《跨境B2C電子商務(wù)稅收征管的難題與破解——基于微觀、中觀和宏觀稅收公平的思考》，《西部論壇》，2017年第5期。

②高金平、李哲：《互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收政策與管理初探》，《稅務(wù)研究》，2019年第1期。

責(zé)編/謝帥 美編/宋揚(yáng)

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