【摘要】稅收參與了三次分配全過程，分別以生產(chǎn)稅凈額、轉(zhuǎn)移稅及稅式支出等形式參與分配，是影響三次分配關(guān)系的基礎(chǔ)性制度安排。在發(fā)揮第三次分配對促進共同富裕的積極作用、激勵引導公益事業(yè)發(fā)展過程中，稅收優(yōu)惠政策隨慈善事業(yè)的發(fā)展而動態(tài)調(diào)整，并已基本實現(xiàn)主要稅種的全覆蓋。當前為進一步提升稅收政策成效，應(yīng)積極打通政策落地的“最后一公里”，扎實推進慈善稅收政策體系的優(yōu)化與落實。

【關(guān)鍵詞】共同富裕  三次分配  稅收    【中圖分類號】F81    【文獻標識碼】A

習近平總書記強調(diào)：“共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征，要堅持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進共同富裕。”促進全體人民共同富裕是一項長期艱巨的任務(wù)，是一個循序漸進的過程。我國正處于并將長期處于社會主義初級階段的基本國情，決定了實現(xiàn)共同富裕目標的長期性和艱巨性。這其中，支持我國經(jīng)濟跨越式發(fā)展的稅收力量發(fā)揮了重要職能作用，為推動促進全體人民共同富裕不斷邁出堅實步伐。

稅收在三次分配中的功能定位

稅收參與三次分配全過程，是影響三次分配關(guān)系的基礎(chǔ)性制度安排。推進共同富裕離不開經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展，需要構(gòu)建初次分配、再次分配和第三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，而稅收參與了三次分配全過程，是影響三次分配關(guān)系的基礎(chǔ)性制度，但其功能定位在三次分配中有所不同。

一是在初次分配中，稅收以生產(chǎn)稅凈額的形式參與分配，體現(xiàn)了政府生產(chǎn)要素的提供者身份。初次分配是指因參與生產(chǎn)過程或因擁有生產(chǎn)活動所需要資產(chǎn)的所有權(quán)而獲得的收入在機構(gòu)單位之間進行的分配，機構(gòu)單位主要包括非金融公司部門、金融公司部門、一般政府部門、為住戶服務(wù)的非盈利機構(gòu)和住戶部門。

機構(gòu)單位按照各自擁有的生產(chǎn)要素類型、多寡以及質(zhì)量進行分配，形成各機構(gòu)單位的原始收入，要素收入形式包括雇員報酬、財產(chǎn)收入、生產(chǎn)稅和進口稅、生產(chǎn)和進口補貼、營業(yè)盈余、混合收入等。生產(chǎn)和進口稅是一般政府部門的收入，生產(chǎn)和進口補貼是一般政府部門的支出，二者之差稱為“生產(chǎn)稅凈額”，形成政府部門在初次分配收入中獲取的凈收入。其中，生產(chǎn)稅包括產(chǎn)品稅和其他生產(chǎn)稅。生產(chǎn)稅的重要標志是“其應(yīng)該發(fā)生在生產(chǎn)者營業(yè)利潤之前，在一定程度上可以附加于產(chǎn)品價格之上，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的出售轉(zhuǎn)嫁給購買者”。其中，產(chǎn)品稅是基于產(chǎn)品（包括貨物和服務(wù)）生產(chǎn)、銷售、轉(zhuǎn)移、出租或交付使用而發(fā)生的稅收。按照《中國國民經(jīng)濟核算體系（2008）》（以下簡稱“SNA（2008）”）的規(guī)定，產(chǎn)品稅具體包括增值類稅、進口稅和進口關(guān)稅（但不包括進口增值稅）、出口稅以及其他產(chǎn)品稅（如一般銷售稅或流轉(zhuǎn)稅、消費稅、特定服務(wù)稅、金融和資本交易稅、財政專營利潤等）。其他生產(chǎn)稅是針對生產(chǎn)過程中擁有或使用土地、建筑、其他資產(chǎn)以及勞動力雇傭等發(fā)生的稅收。按照SNA（2008）的規(guī)定，其他生產(chǎn)稅具體包括工薪勞力稅、土地房屋或其他建筑物定期稅、營業(yè)/執(zhí)業(yè)執(zhí)照稅以及固定資產(chǎn)使用或其他活動稅、污染稅以及跨國交易稅等。

從上述分析中可以看出，在初次分配中，政府部門與其他機構(gòu)部門以同等的身份參與分配，收入獲取形式表現(xiàn)為生產(chǎn)稅凈額，體現(xiàn)了政府與其他機構(gòu)部門的平等交易地位，生產(chǎn)稅多寡反映了政府擁有管理要素的價格。

二是在再分配中，稅收以轉(zhuǎn)移稅形式參與分配，體現(xiàn)了政府管理者身份。再分配是指初次分配創(chuàng)造的收入通過經(jīng)常轉(zhuǎn)移的方式在機構(gòu)單位之間進行的分配。所謂經(jīng)常轉(zhuǎn)移，是指一個機構(gòu)單位向另一個機構(gòu)單位提供貨物、服務(wù)或資產(chǎn)，但不向后者索取任何貨物、服務(wù)或資產(chǎn)作為回報，并且交易的一方或雙方無需獲得或處置資產(chǎn)。經(jīng)常轉(zhuǎn)移具體形式表現(xiàn)為所得稅、財產(chǎn)稅等經(jīng)常稅、社會繳款、社會福利以及其他經(jīng)常轉(zhuǎn)移。而與初次分配中“生產(chǎn)稅（Produce Tax）”相呼應(yīng)，再分配中涉及的稅收被統(tǒng)稱為“轉(zhuǎn)移稅（Transfer Tax）”，轉(zhuǎn)移稅凈額形成再分配中政府部門的收入凈額。

從中可以看出，在再分配過程中，政府部門以分配主體身份參與分配，以財政收支為分配工具，稅收是其調(diào)節(jié)收入分配的主要工具之一，通過征收轉(zhuǎn)移稅凈額（所得稅和財產(chǎn)稅），發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入中的積極作用，體現(xiàn)了政府作為社會管理者的政治地位。

三是在第三次分配中，稅收主要以稅式支出形式參與分配，體現(xiàn)了政府對公益事業(yè)發(fā)展的導向。第三次分配是指收入和財富通過捐贈等方式在機構(gòu)單位之間、機構(gòu)與個人之間進行的分配。相較于再分配而言，第三次分配不但具有轉(zhuǎn)移特點，也具有自愿性和小范圍性的特點。稅收參與第三次分配的形式主要表現(xiàn)為稅式支出，即稅收優(yōu)惠，以稅收優(yōu)惠形式引導和激勵社會資源流向第三次分配領(lǐng)域，具體表現(xiàn)為給予捐贈者各類稅收優(yōu)惠，對公益慈善機構(gòu)的捐贈收入免征各類稅收，對公益項目受益者獲取的收入和財富給予稅收優(yōu)惠等。

從分配層次來看，國民收入和財富分配包括三個層次，初次分配、再分配和第三次分配。其中，初次分配是基礎(chǔ)，是對當年新創(chuàng)造價值（收入流量）的分配，既決定了當年可分配收入的規(guī)模，也奠定了一國宏觀收入分配格局，既是政府、企業(yè)和個人三者分配關(guān)系的基礎(chǔ)，同時也在一定程度上確定了微觀主體之間分配差距。再分配主要是對當年新創(chuàng)造價值的分配，但也會涉及到財富存量的分配，通常是對初次分配格局的優(yōu)化改善，促進分配格局更加公平合理，是一種調(diào)整性分配。第三次分配既涉及到當年收入流量的分配，也涉及財富存量的分配，是一種改善性分配，在三次分配中發(fā)揮著補充性作用?？傊谌畏峙渲?，初次分配是基礎(chǔ)，再分配是優(yōu)化改善，第三次分配是補充。初次分配強調(diào)效率，重在做大蛋糕，再分配強調(diào)公平，重在切好蛋糕，第三次分配強調(diào)補充作用，重在分配結(jié)構(gòu)局部的邊際改善。

稅收是政府配置資源的重要經(jīng)濟工具，但不同層次分配涉及的稅種不同，背后的理論支撐、政府參與身份和定位不同，相應(yīng)稅收在其中的功能作用也有所不同。

一是稅收在三次分配中發(fā)揮功能，需要有效市場、有為政府和善治社會共同作用。初次分配是要素性分配或交換性分配，是依據(jù)各要素對生產(chǎn)的貢獻所進行的分配，是價格機制發(fā)揮作用的市場分配，即根據(jù)市場供求關(guān)系決定價格，進而將資源配置到最有效率的領(lǐng)域。初次分配要求市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，實現(xiàn)效率最大化，從而需要確保市場有效。再分配是轉(zhuǎn)移性分配，是按照一定的規(guī)則再次進行分配，其分配機制為政府制定的各種規(guī)則，主要體現(xiàn)為財政收支制度，保持經(jīng)濟社會均衡發(fā)展，維持社會公平。政府為政策制定者，從而需要有為政府。第三次分配仍然體現(xiàn)為轉(zhuǎn)移性分配，是按照一定群體（個人）的自愿意愿進行分配，其分配機制為社會治理，以對再分配形成的分配結(jié)構(gòu)進行補充性改善。第三次分配的主體為社會組織機構(gòu)，從而需要善治社會。

二是稅收在第三次分配中的功能定位是適度激勵與引導。稅收是政府行為，政府在三次分配中的不同定位決定了稅收在三次分配中不同的功能作用。

在初次分配中，市場為主，政府不能越位，主要是為市場運行創(chuàng)造環(huán)境，保障公平競爭，維護市場秩序，這就要求稅收在初次分配中盡量保持中性，以確保市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用。在再分配中，政府為主，政府不能缺位，主要調(diào)節(jié)初次分配形成的收入分配差距，以及存量的財富分配差距，促進公平分配，這就要求稅收在再分配中調(diào)節(jié)有力。在第三次分配中，社會機構(gòu)為主，政府適度干預(yù)，促進善治社會的形成，這就要求稅收在第三次分配中發(fā)揮適度引導和激勵的作用，即激勵與引導社會資源進入第三次分配，激勵與引導社會組織發(fā)展等。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收不但是籌集財政收入的重要手段，也是政府影響、引導經(jīng)濟資源流動的主要經(jīng)濟手段之一，相應(yīng)衍生出稅收在籌集政府收入功能之外的經(jīng)濟調(diào)節(jié)和收入分配功能。稅收之所以能夠調(diào)節(jié)經(jīng)濟，是因為稅收參與了國民經(jīng)濟和社會生活的各個方面，與各市場主體、法人實體、城鄉(xiāng)居民個人及其家庭等，都有千絲萬縷的聯(lián)系，因此對市場和社會主體的行為產(chǎn)生影響，進而影響資源的配置。比如，通過一定的稅收優(yōu)惠，激勵更多的財富和收入流向第三次分配，通過給予社會組織一定稅收減免，降低組織運行成本，發(fā)展壯大社會組織結(jié)構(gòu)，提升其治理能力等。

當前促進第三次分配的稅收關(guān)注點：打通政策落地的“最后一公里”

第三次分配主要體現(xiàn)為公益（慈善）事業(yè)，相應(yīng)我國稅收優(yōu)惠政策體系也主要針對的是捐贈行為、社會組織機構(gòu)等。第一，促進第三次分配的稅收政策體系隨慈善事業(yè)的發(fā)展而動態(tài)調(diào)整。激勵與引導公益事業(yè)發(fā)展始終是我國稅收優(yōu)惠制度（政策）體系的重要組成部分，且隨著稅制改革和公益事業(yè)發(fā)展而動態(tài)優(yōu)化。比如：1994年進行分稅制財稅體制改革時頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》中就規(guī)定了“個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除”，當時的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定：“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除”等。2008年，內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法合并”，新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”2016年《中華人民共和國慈善法》頒布實施，為適應(yīng)慈善事業(yè)發(fā)展需要，稅收政策又推出新舉，在前述稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，企業(yè)超過年度利潤總額12%的部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除；同時為適應(yīng)捐贈資產(chǎn)和財富形式多元化需要，國家出臺新政，允許股權(quán)捐贈按照歷史成本確定捐贈額；為抗擊新冠肺炎疫情，鼓勵慈善活動，出臺稅收新政，允許企業(yè)為應(yīng)對疫情進行的現(xiàn)金和物品捐贈，在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除，突破12%的額度與三年結(jié)轉(zhuǎn)的限制。另外，從引導和激勵慈善組織發(fā)展來看，也有關(guān)于符合條件的慈善組織的捐贈收入免征增值稅和所得稅等規(guī)定。

第二，現(xiàn)行激勵引導公益事業(yè)發(fā)展的稅收政策體系基本實現(xiàn)了主要稅種的全覆蓋?！吨腥A人民共和國慈善法》第七十九條規(guī)定，慈善組織及其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠；第八十條規(guī)定，自然人、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠。當前，我國激勵引導公益事業(yè)發(fā)展的稅收政策體系基本實現(xiàn)了主要稅種、捐贈受贈方的全覆蓋，具體包括以下兩方面內(nèi)容。

一是國家出臺了一系列鼓勵捐贈的稅收政策。有關(guān)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的公益性捐贈無需繳納增值稅?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)或者無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。同時，2019年《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》第十一條規(guī)定，單位和個體工商戶無償贈送貨物，或者單位和個人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當依照該法規(guī)定繳納增值稅，但用于公益事業(yè)的除外。至此，將服務(wù)捐贈和貨物捐贈稅收優(yōu)惠政策進行了統(tǒng)一。

公益性捐贈可以在繳納企業(yè)所得稅稅前扣除，且允許跨年度結(jié)轉(zhuǎn)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

大額股權(quán)捐贈基本可實現(xiàn)“無稅捐贈”。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》，企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。

個人捐贈允許個人所得稅扣除相應(yīng)部分，并且部分類型捐贈實現(xiàn)了全額扣除?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定，比如根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

二是對受贈組織的稅收優(yōu)惠政策體系。受贈方主要是公益慈善組織，公益慈善組織本身享受的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：

捐贈收入增值稅免稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備以及由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅。同時，對會費收入免征增值稅。根據(jù)《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》規(guī)定，自2016年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅，但是社會團體開展經(jīng)營服務(wù)性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。

捐贈收入免征企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，具體包括接受其他單位或者個人捐贈的收入、符合條件的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入、按規(guī)定收取的會費以及征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入等。

第三，當前促進第三次分配的重中之重是政策落地。稅收優(yōu)惠政策有效地發(fā)揮了對社會公益事業(yè)的助力作用，但其政策成效仍有提升空間，關(guān)鍵在于打通政策落地的“最后一公里”。

一是激勵引導公益事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策取得積極成效。改革開放以來，我國慈善事業(yè)蓬勃興起，以慈善組織為代表的各類慈善力量迅速發(fā)展壯大，在我國公益事業(yè)蓬勃發(fā)展的同時，稅收優(yōu)惠政策在其中的助力作用不可忽視。

捐贈額逐年攀升。以2010至2019年的十年間為例，我國GDP規(guī)模從41.2萬億元增加到101.6萬億元，名義年均增長率為7.7%，而社會捐贈總額從1032億元增長至1509.44億元，增加477.44億元，增幅46.3%，人均捐贈支出從77元提高至107.1元（如圖1所示）。

社會組織數(shù)量和獲得公益性捐贈稅前扣除資格公益機構(gòu)數(shù)量“雙升”。在2010—2020年間，社會組織機構(gòu)數(shù)量從44.6萬增加到89.4萬個，規(guī)模增加了一倍多，雖然從2017年開始，社會組織規(guī)模增速有所下降，但不影響總體規(guī)模的持續(xù)擴大。從社會組織的類型看，2020年全國基金會總量達到8432個，占總體社會組織規(guī)模的0.94%，較之2010年增加了6232個；社會團體達到37.5萬個，占總體社會組織規(guī)模的41.9%，相較2010年增加13萬個；社會服務(wù)機構(gòu)（民辦非企業(yè)單位）達到51.1萬個，占比57.2%，相較2010年增加31.3萬個（如圖2所示）。

公益性捐贈稅前扣除資格對社會組織是否能獲取到捐贈發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。近年來，在社會組織機構(gòu)數(shù)量逐年攀升的同時，取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織機構(gòu)占比也在不斷上升。以2015—2017年間的數(shù)據(jù)為例，全國取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織機構(gòu)數(shù)量分別是3809、4466和5350個，占全部社會組織機構(gòu)數(shù)量的占比分別為0.58%、0.64%和0.71%。其中以捐贈資源流入為主體的基金會，60%以上均具有捐贈稅前扣除資格。2015—2017年間分別有3034、3551和4096家基金會取得該資格，占到整體基金會比重的63.42%、63.88%和64.78%。

上市公司捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除額逐年增加。國泰安數(shù)據(jù)庫披露的上市公司社會捐贈數(shù)據(jù)顯示，2010—2020年間上市公司捐贈總額不斷增加，2020年度捐贈總額達到176.8 億元，是2010年的3.9倍，年均增長率是27.4%。相應(yīng)的稅前扣除額也從2010年的45.7億元增加到168.9億元，年均增長率為27.1%。一方面是由于企業(yè)捐贈規(guī)模逐年增加，稅前扣除規(guī)模隨之擴大。但二者不相一致，原因主要是由于企業(yè)捐贈實行限額扣除，即當年僅能扣除利潤總額的12%，當年未能扣除的捐贈支出向下結(jié)轉(zhuǎn)三年，另一方面是由于未來企業(yè)利潤可能為負。

第四，稅收優(yōu)惠政策激勵引導效果仍有提升空間，關(guān)鍵在于打通政策落地的“最后一公里”。盡管我國激勵引導公益事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策相對較為完善，也取得了積極成效，但實施效果仍有提升空間，關(guān)鍵在于進一步實現(xiàn)政策落地，這主要表現(xiàn)在：

部分稅收優(yōu)惠政策細節(jié)有待進一步明確。如公益股權(quán)捐贈稅收優(yōu)惠政策，并沒有明確哪類股權(quán)可以捐贈，是內(nèi)部股權(quán)還是上市公司股權(quán)？股權(quán)捐贈時按照歷史成本計價，待按公允價值進行出售時，資本收益的稅收如何處理等問題尚未規(guī)定，從而使得政策落地難。

免稅資格管理辦法有待優(yōu)化。公益事業(yè)中的“兩免”資格（即非盈利機構(gòu)的免稅資格和稅前扣除免稅資格）對公益事業(yè)稅收優(yōu)惠政策落地至關(guān)重要，但目前存在“兩免”資格獲取流程不統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)互為前置條件等相關(guān)問題，從而影響免稅票據(jù)的取得，甚至影響稅收優(yōu)惠政策落實效果。

公益行業(yè)自律、行業(yè)監(jiān)管能力以及基層稅收優(yōu)惠執(zhí)法能力有待進一步提升。我國公益事業(yè)發(fā)展時間還不長，社會組織機構(gòu)發(fā)育不完善，專業(yè)人才較為缺乏，對稅收優(yōu)惠政策不了解，或相關(guān)資料準備不完備，導致未能及時享受稅收優(yōu)惠政策。公益行業(yè)監(jiān)管和自律能力有限，信息披露不足，存在稅收優(yōu)惠政策被濫用的情況，進而影響政策落地。在筆者調(diào)研中，時常聽到因為一張免稅票據(jù)、免稅管理辦法不盡合理或是社會組織機構(gòu)不熟悉相關(guān)規(guī)定、執(zhí)法人員對政策不熟悉，使得稅收優(yōu)惠政策無法落地的情況，如某社會服務(wù)機構(gòu)因不具有稅前免稅扣除資格而無法取得捐贈票據(jù)，只能開具適用于工商業(yè)市場主體的增值稅普通發(fā)票，從而導致捐贈人的巨額捐贈收入無法享受增值稅和企業(yè)所得稅免稅待遇。

稅收促進第三次分配發(fā)展的前瞻性思考

科學看待稅收對第三次分配的促進作用。稅收對于第三次分配來說不可缺位，也不能越位，更不是萬能的。毋庸置疑，稅收對第三次分配的公益事業(yè)具有正向激勵引導作用，但同時也應(yīng)科學、理性地看待其作用，認識到稅收對我國慈善事業(yè)激勵作用的有限性。2016年出臺的關(guān)于公益股權(quán)捐贈按成本計價的政策（詳見財稅〔2016〕46號文件），基本實現(xiàn)了捐贈環(huán)節(jié)捐贈人的“零”稅負，再配之以“企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除”政策（詳見國稅函[2010]79號文件），也基本能夠?qū)崿F(xiàn)公益性捐贈在使用環(huán)節(jié)、受贈機構(gòu)開展公益性活動的“輕”稅負。2018年我國完善了企業(yè)所得稅捐贈稅前扣除政策，即從2016年9月1日起，企業(yè)捐贈支出超過當年利潤12%的部分，可以在未來三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，政策有很大突破。根據(jù)歷年《中國捐贈百杰榜》發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，2016—2019年，公益性股權(quán)捐贈總額分別為169.84億元、43.42億元、80.1億元和39.56億元。由此可以看出，我國對于公益性股權(quán)捐贈的稅收優(yōu)惠政策力度很大。而近年來，我國互聯(lián)網(wǎng)捐贈風生水起。2019年共有108.76億人次點擊、關(guān)注和參與互聯(lián)網(wǎng)慈善活動，募資總額超過54億元，占全社會募捐總量的比重也從2013年的0.4%上升到4.1%。從2019年互聯(lián)網(wǎng)人均捐款50元的額度預(yù)計，互聯(lián)網(wǎng)捐贈絕大多數(shù)不會享受稅收優(yōu)惠。如“水滴籌”，從捐贈者角度來看，其是在做“善事”和“慈善”，但從法律屬性的界定來看，它不屬于“慈善捐贈”“公益性捐贈”，不在稅收政策激勵范圍之內(nèi)。因此，稅收對于第三次分配的功能定位，以及我國傳統(tǒng)歷史文化、國情特點、稅制特點、慈善發(fā)展階段決定了應(yīng)客觀看待稅收對于第三次分配的作用，即稅收激勵是其中重要一環(huán)，不可或缺，但不是萬能的。

另外，稅收激勵政策效果作用的發(fā)揮受多重因素影響，需要各方共同努力。慈善稅收激勵政策的制定與完善，不但要內(nèi)洽于本國稅制體系，還要考慮慈善組織發(fā)育程度、內(nèi)控治理能力以及我國稅收征管能力。慈善稅收激勵政策的實施效果更是受政策配套管理辦法、慈善組織財務(wù)管理水平、財務(wù)人員素質(zhì)和財稅部門征管人員對政策熟悉程度等多重因素影響。因此，從稅收激勵政策效應(yīng)最大化的角度來看，需要各方面政策和管理辦法的配套協(xié)調(diào)，各方形成合力，才能進一步推動發(fā)揮稅收作用。

統(tǒng)籌當前與未來，扎實推進慈善稅收政策體系的優(yōu)化與落實。一方面，短期應(yīng)重在打通政策落地“堵點”，強化政策實施效果。在當前政策體系相對比較完備、公益組織發(fā)育不甚成熟、行業(yè)自律和行業(yè)監(jiān)管能力有待提升的現(xiàn)實背景下，短期應(yīng)在用足用好政策體系上下功夫。比如，繼續(xù)優(yōu)化政策享受管理辦法和免稅票證管理流程，完善公益機構(gòu)的信息披露制度，提升行業(yè)自律和行業(yè)監(jiān)管能力，為稅收優(yōu)惠政策正確享用、真正落實創(chuàng)造良好環(huán)境，避免稅收優(yōu)惠政策被濫用的風險，引致行業(yè)發(fā)展環(huán)境惡化，出現(xiàn)劣幣驅(qū)逐良幣的情況。

另一方面，長期應(yīng)順應(yīng)稅制改革和慈善事業(yè)發(fā)展需要，繼續(xù)優(yōu)化稅收政策體系。長期來看，激勵與引導慈善稅收政策體系隨著社會整體治理能力的提升、適應(yīng)發(fā)展需要，順應(yīng)稅制改革趨勢，不斷優(yōu)化完善稅收政策體系，未來可隨著我國直接稅體系的完善，出臺新的稅收優(yōu)惠政策，如慈善信托稅收優(yōu)惠政策、針對新興捐贈形式（諸如股東、服務(wù)捐贈以及軟件代碼捐贈）的稅收優(yōu)惠政策體系，并隨個人所得稅完善等，不斷優(yōu)化現(xiàn)有政策體系，引導激勵更多資源流向第三次分配，促進第三分配的健康有序發(fā)展。

（作者為中國財政科學研究院研究員、博導；中國財政科學研究院博士研究生呂慧對本文亦有貢獻）

【參考文獻】

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⑦《關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，2016年4月20日。

⑧《2017年中國捐贈百杰榜發(fā)布 扶貧是慈善家投入最多的領(lǐng)域》，新華網(wǎng)，2018年2月7日。

⑨《中華人民共和國2018年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》，新華網(wǎng)，2019年2月28日。

⑩《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，中國政府網(wǎng)，2007年3月16日。

責編/賈娜    美編/李祥峰

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